嗣甲○○將62,755,190元連同自己定期存款解約合計92,403,655元匯出國外投資運用，另於88年6月24日、88年6月29日、88年7月6日及88年8月4日自板橋市農會帳戶現金提領500,000元、750,000元、500,000元及700,000元，88年7月19日開行庫票800,000元支用，顯見甲○○對吳○城匯入其帳戶之款項有完全支配權，自有允受之實，堪以認定。
此項資金之交付與允受，核屬夫妻間之贈與，雖不計入贈與總額，惟應依遺產及贈與稅法第15條第1款規定併入吳○城遺產，課徵遺產稅。
而甲○○以投資國外股權證券為名，自其銀行帳戶匯出92,403,655元至被投資公司在香港之銀行帳戶，其中62,755,190元轉存孫女吳○瑤定期存單，核屬甲○○將其自己之財產無償給予孫女吳○瑤之另一贈與行為，北區國稅局依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，核定本次贈與62,755,190元。
依遺產及贈與稅法第15條第1項及第11條第2項規定可知，被繼承人死亡前2年內贈與特定個人財產，除應依法課徵贈與稅外，該贈與之財產亦應併入其遺產總額課徵遺產稅，僅已納之贈與稅應自遺產稅額內扣抵，以避免重複課稅。
查吳○城遺產稅案，經北區國稅局所屬臺北縣分局核定漏報銀行存款69,888,835元，甲○○、吳○三、吳○葉及吳○雲等4人不服，申請復查，經北區國稅局復查決定變更為漏報死亡前2年內贈與
70,000,000元，惟依行政救濟不得為更不利於申請人之決定，變更核定死亡前2年內贈與69,888,835元併計遺產總額，課徵遺產稅在案。
本件係甲○○將其所有之資金轉存孫女吳○瑤定期存單，涉及贈與，未依規定辦理贈與稅申報，經北區國稅局所屬臺北縣分局核定本次贈與62,755,190元，應納稅額27,326,502元及罰鍰27,326,500元，合計54,653,002元並未超過贈與金額。
另吳○城遺產稅案，經北區國稅局復查決定變更遺產總額180,953,231元，應納稅額33,042,790元及罰鍰31,943,300元，合計64,986,090元亦未超過遺產總額，符合遺產及贈與稅法第47條之規定；又併計吳○城遺產總額之死亡前2年內贈與，屬夫妻贈與，不計入贈與總額，並無已納之贈與稅額，即不發生已納之贈與稅應自遺產稅額內扣抵問題，亦無重複課稅情事。
案件經法官審理後，判斷如下：
吳○城存入甲○○帳戶之70,000,000元，及甲○○以迂迴方式存入吳○瑤帳戶(定期存單)之62,755,190元，分別已屬甲○○及吳○瑤所有，吳○城將金錢存入甲○○帳戶之行為，及甲○○以迂迴方式將金錢存入吳煥瑤帳戶之行為，均屬贈與行為。
朱惠斌
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