配偶剩餘財產差額分配請求權與遺產捐贈予財團法人競合，遺產稅如何核課呢？（上集） @ 朱惠斌的部落格

王○慶於民國（下同）97年10月15日死亡，繼承人於核准展延期限內辦理遺產稅申報，經臺北市國稅局核定遺產總額新臺幣（下同）60,258,734,147元，遺產淨額28,048,502,739元，應納稅額14,008,101,869元。嗣因繼承人分別以被繼承人有應納未納96年度綜合所得稅5,961,971元及以其遺產捐贈予財團法人王○樣社會福利慈善基金會等財團法人計7,569,819,958元，得自遺產總額項下減除及不計入遺產總額為由，申請更正。

案經臺北市國稅局准予更正，變更核定遺產總額52,688,914,179元，遺產淨額23,985,670,972元，應納稅額11,976,685,986元。繼承人就配偶剩餘財產差額分配請求權（下稱分配請求權）扣除額不服，申請復查，經臺北市國稅局以99年12月21日財北國稅法二字第XXXXXXXX號復查決定：「追認剩餘財產差額分配請求權扣除額26元，其餘復查駁回。」（下稱原處分）。

繼承人仍表不服，提起訴願，亦遭決定駁回，遂提起行政訴訟，求為判決撤銷訴願決定及原處分不利於繼承人部分；惟經原審法院以100年度訴字第1066號判決（下稱原判決）駁回其訴。繼承人不服，提起本件上訴。

案件經法官審理後判斷如下：

（一）按「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時，遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」為遺產及贈與稅法第1條所明定。

又「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。…」為民法第1030條之1第1項所規定。

另「檢送研商『民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權於核課遺產稅時如何適用事宜』會議決議，請依決議事項辦理。…決議：依據法務部85年6月29日法85律決15978號函復『生存配偶之剩餘財產差額分配請求權，性質為債權請求權，…係為貫徹夫妻平等原則，並兼顧夫妻之一方對家務及育幼之貢獻，使剩餘財產較少之一方配偶，對剩餘財產較多之他方配偶得請求雙方剩餘財產差額1∕2，並非取回本應屬其所有之財產，故非物權請求權』，該項請求權價值，於核課遺產時，准自遺產總額中扣除。」

「稽徵機關核算剩餘財產差額分配請求權之價值時，被繼承人於婚姻關係存續中取得，且為不計入遺產總額之捐贈財產、政府開闢或無償提供公眾通行之道路土地、公共設施保留地及農業用地等，應列入計算。嗣於核算遺產稅額時，上揭不計入遺產總額或自遺產總額中扣除之財產，應扣除核屬配偶請求分配為其所有部分之價值（即准自遺產總額中扣除之剩餘財產差額分配請求權價值，所含上揭不計入遺產總額或自遺產總額中扣除部分之財產價值），俾免被繼承人之不計入遺產總額、自遺產總額中扣除之財產價值，重複計入配偶依民法親屬編上開規定請求分配，並經核屬為其所有之財產。」

及「按本部87年1月22日台財稅第871925704號函規定，稽徵機關核算剩餘財產差額分配請求權之價值時，被繼承人遺產中如有不計入遺產總額或應自遺產總額中扣除之財產，應列入計算。

準此，旨揭應自遺產中扣除之剩餘財產差額分配請求權價值中，已包含部分免稅財產價值，致該部分會自遺產中重複扣除，該重複扣除部分自應予減除。三、上開應予減除數額之計算公式如下：剩餘財產差額分配請求權價值中，應減除重複扣除之金額＝剩餘財產差額分配請求權價值×【（不計入遺產總額之財產價值+應自遺產總額中扣除之財產價值）∕被繼承人所遺列入差額分配請求權計算範圍之財產價值】」為財政部86年2月15日台財稅第851924523號函所附研商「民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權於核課遺產稅時如何適用事宜」會議決議及經財政部87年函釋及96年函釋分別釋示在案。