被繼承人死亡時遺留的股票選擇權，繼承人行使後，漏報綜所稅，補稅及罰緩？（上集）－朱惠斌的部落格

甲○○96年度綜合所得稅結算申報，漏報受扶養親屬曾○○的其他所得新臺幣（下同）5,235,938 元，經臺北市國稅局查獲，乃歸課核定甲○○當年度綜合所得總額5,438,704 元，補徵稅額1,034,067 元，並按所漏稅額1,034,067 元裁處0.2 倍之罰鍰206,814 元。

甲○○不服申請復查，而未獲變更，復提起訴願經決定駁回後，提起本件行政訴訟。

甲○○主張：

（一）甲○○的配偶乙○○任職於香港商瑋○國際貿易股份有限公司臺灣分公司（以下簡稱瑋○公司），並於89年、92年間分別取得瑋○公司計10,075股的股票選擇權（以下簡稱系爭選擇權）。

92年12月14日乙○○死亡，系爭選擇權由甲○○及女兒曾○○繼承，依乙○○與瑋○公司的契約約定，選擇權須於乙○○死亡後1 至3 年內方能執行。

95年11月間，甲○○與曾○○經瑋○公司通知，向瑋○公司表示欲於95年12月14日行使系爭選擇權，因瑋○公司要求簡化手續，兩人推由曾○○代為受領選擇權履約利益5,235,938 元。

詎臺北市國稅局竟認為系爭選擇權在乙○○92年12月14日死亡時無執行實益、不具財產價值，不應列入遺產課徵遺產稅，將執行選擇權所得利益5,235, 938元列為曾○○之其他所得，並以此認定甲○○漏報受扶養親屬曾○○之其他所得5,235,938
元，核定甲○○96年度綜合所得稅總額為5,438,704 元，應補徵稅額1,034,067 元，並按所漏稅額處0.2倍罰鍰206,814元。

（二）系爭選擇權因依乙○○與瑋○公司的約定，須於乙○○92年12月14日死亡1 至3 年內方能執行，當時並非無執行實益，不具財產價值，原處分顯然有誤。

甲○○與曾○○於92年12月14日被繼承人乙○○死亡時，即已取得系爭選擇權，該選擇權性質是財產權，不因股票漲跌影響其財產之性質。臺北市國稅局以該股票於95年12月14日執行時有盈餘為由，將原本認定非財產性質之選擇權，改認定為財產權，邏輯及理由顯有違誤。

系爭選擇權因約定致履行期日延後，臺北市國稅局將選擇權執行利益，認為是曾○○的其他所得，自有違誤，原處分應予撤銷。系爭選擇權確有執行可能及實益，只是該執行利益的多少。臺北市國稅局以事後選擇權執行利益的多寡，認定是否為財產性質，並非合法。臺北市國稅局的認定，將造成選擇權的性質及應課徵何種稅額，由股價決定。

（三）系爭選擇權的性質始終屬「財產」，被繼承人乙○○92年12月14日死亡時，屬乙○○的遺產，該選擇權執行的利益5,235,93元，縱要核課稅額，亦應課徵遺產稅，而非綜合所得稅。