(三)本件洪○○等11人僅共同出資興建系爭房屋及敷設其上之水電工程、空調設備及電梯設備，並未有約定經營銘○醫院之情事。況由甲○○於94年12月16日在高雄高等行政法院93年度訴字第40號行準備程序時之證詞，亦可證明銘○醫院與系爭房屋所有權人僅係租賃關係，非對銘○醫院事業出資。且銘○醫院自始每月依房屋所有權比例給付固定租金予洪○○等11人外，並約定銘○醫院代償銀行貸款本金及利息大於應給付之租金支出，則由醫院代墊，顯見洪○○等11人收取固定比例孳息，無共負盈虧之事實，與合夥或隱名合夥有別等語，資為抗辯，求為判決駁回甲○○在原審之訴。
案件經最高法院法官審理後，判斷如下：
（一）按「個人之綜合所得稅，就個人綜合所得總額，減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額計徵之。」「個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：．．．第二類：執行業務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。．．．執行業務者為執行業務而使用之房屋及器材、設備之折舊，依固定資產耐用年數表之規定。執行業務費用之列支，準用本法有關營利事業所得稅之規定；其帳簿、憑證之查核、收入與費用之認列及其他應遵行事項之辦法，由財政部定之。」行為時所得稅法第13條、第14條第1項第2類定有明文。
次按「非屬執行業務之直接必要費用，不得列為執行業務費用。」「供執行業務使用之固定資產，為執行業務者本人所有，取有確實憑證者，得依規定提列折舊。」「其他費用或損失：一不屬以上各條之項目而與執行業務有關之其他必要費用，准予列為其他費用或損失。」分別為行為時執行業務所得查核辦法第14條、第30條第1款前段及第34條第1款所明定。
前揭執行業務所得查核辦法係依所得稅法第14條第1項第2類第3款授權所定，該辦法第14條等相關規定為費用類查核之技術性規範，均屬所得稅法基於「是否得認列為執行業務所支出之直接必要費用」之特定目的，而以內容具體、範圍明確之方式，就核實課稅所為母法有關之細節性及技術性事項加以規定，符合法律保留原則，並為憲法所許，自得為執行業務所得查核之依據。
又「執行業務者向金融機構借款購置或興建房屋，供執行業務使用符合下列規定者，其利息支出得認列為執行業務費用：(一)依法設帳、記載並辦理結算申報之執行業務者，以本人或事務所名義向金融機構借款。(二)其借款資金確供購置或興建執行業務場所使用，且借款利息確由執行業務者本人或事務所負擔，取得金融機構出具之借款用途證明，並有明確帳載及資金流程之佐證資料，但以主事務所所在地之房屋（一屋）為限。(三)購置或興建房屋，須經辦妥房屋過戶手續或建築完成，其借款利息並於執行業務者在該址登記執業後所支付者為限．．．。」財政部86年7月31日台財稅第861907562號函釋（按：本函釋內容已增訂於96年2月5日修正「執行業務所得查核辦法」第33條之2條文而免列在財政部98年編定所得稅法令彙編）在案。
本函釋乃財政部基於法定職權就相關規定為闡釋，其解釋符合所得稅法之立法目的、租稅之經濟意義及實質課稅之公平原則，應予適用。依上開財政部86年函釋規定，執行業務者向金融機構借款興建房屋供執行業務使用，其利息支出須以其本人或事務所負擔支出者，始得認列為執行業務費用。是執行業務者執行業務使用之房屋，如為執行業務者與他人所共有，自應以其應有部分範圍內支出之借款利息，列報為執行業務費用。
本件原判決認甲○○係連同銘○醫院建築本體及相關設備一併出售予洪○○等人。然依卷內資料，其中甲○○部分，因其同為出賣人及買受人，不生買賣效力，故就銘○醫院出售後回租支出之租金，甲○○分得租金287,500元部分，因其對銘○醫院建築物所有權22.5％應有部分，乃執行業務者使用其所有建築物，無支出「租金」可言，自不得列報租金支出之費用(但得列報折舊及在一定要件下貸款興建該建築物之利息支出)。原判決以銘○醫院列報利息支出1,318,132元（臺灣土地銀行借款利息1,268,471元＋大眾國際租賃股份有限公司利息49,661元），南區國稅局依銘○醫院提示93年度租賃契約書所載（承租標的物：系爭建物及土地暨有關設備），甲○○租金分配比率12.5％，核定利息支出208,220元，計剔除1,109,912元（計算式：1,318,132元－208,220元）。
*關鍵字：稅務規劃、節稅規劃
朱惠斌
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