朱惠斌的部落格

1.本案因當事人在原審就遠○牙醫診所之組織及經營模式有「二擇一」式之爭執（合夥或獨資），而原判決復明白認定遠○牙醫診所組織及經營模式為合夥，臺北國稅局為此提起上訴，故本件上訴之待證事實為「遠○牙醫診所之組織及經營為合夥類型」，且依下所述，甲○○應對上開待證事實之證明負協力義務。

2.而民法之合夥固以當事人合意，契約即為成立，然於稅法上，如實際上僅一人出資，其他合夥人未實際出資，盈餘亦全部歸該出資之一人取得，他人未受盈餘分配，即係藉合夥名義，分散所得，依實質課稅原則，仍應認係該實際出資人獨資，全部盈餘均屬其所得。

又有關課稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。準此，甲○○就其主張合夥關係是否確有出資及分配盈餘，即有提出相關資料證明確屬合夥之協力義務。

故原判決認「遠○牙醫診所自92年向國稅局所為稅籍登記即登記為合夥型態，……，被告（即臺北國稅局，下同）亦未證明多數醫生所申報來自遠○牙醫診所之執行業務所得均係虛偽，被告因而主張合夥關係不存在，94年度遠○牙醫診所之年收入總額減除必要費用後均屬原告（即甲○○）之個人所得云云，尚不足採。」即有違反舉證原則之違法。

3.再按「執行業務者聯合執業之合約，須載明各執行業務者之姓名、身分證統一編號、戶籍地址、分配盈餘比例及收支處理方式等事項，並應於事實發生之年度辦理結算申報時，由代表人檢附聯合執業合約書，變更、註銷時亦同。其未於所得核定前檢送合約書者，依前一年度之狀況核課其所得。

執行業務者於申報個人綜合所得稅時，應檢附執行業務場所之財產目錄及收支報告表；其為聯合執行業務者，得由代表人檢附。各聯合執行業務者並應檢附盈餘分配表，以供查核。」


朱惠斌
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