公司會計年度結束日與解散日同一天，如期辦理結算申報，國稅局已逾期辦理決算申報不適用盈虧互抵之規定？（中集） @ 朱惠斌的部落格

(二)次按「會計年度應為每年1月1日起至12月31日止，但因原有習慣或營業季節之特殊情形呈經該管稽徵機關核准者，得變更起訖日期。」「會計年度屬於第23條但書之規定者，仍適用本章各節條文之規定，其關於各種期限之計算，均應比照辦理。」

「以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前5年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。」分別為所得稅法第23條、第101條及行為時同法第39條所明定。

(三)復按行為時所得稅法第75條第1項之「決算申報」，乃就營利事業於會計年度間發生解散、廢止、合併或轉讓事由時，關於當期決算所得應如何申報所為之規範；同法第71條第1項之「結算申報」，係就營利事業上一會計年度之營利所得，應如何申報所為之規範。兩者規範事項不同，各有其適用。倘營利事業「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就該年度所得，同時符合行為時所得稅法第71條第1項（結算申報）與同法第75條第1項（決算申報）之規定，則該營利事業依行為時所得稅法第71條第1項規定辦理結算申報，即不受同法第75條第1項規定之影響（本院102年1月22日102年度1月份第2次庭長法官聯席會議決議參照）。

本件伊○○娛樂股份有限公司為採4月制特殊會計年度之營利事業，其95年度營利事業所得稅申報之所得期間為95年4月1日起至96年3月31日止，於96年3月12日經董事會決議，訂同年3月31日為解散基準日（會計年度結束日與解散日為同一日），則伊○○娛樂股份有限公司95年度之會計年度已完竣，符合辦理95年度營利事業所得稅結算申報之要件，伊○○娛樂股份有限公司就其95年度之營利事業所得，依所得稅法第71條第1項、第23條、第101條等規定（該年度辦理結算申報期間為96年8月1日起至同月31日止），於期限內（96年8月31日）辦理95年度營利事業所得稅結算申報，參照本院上揭決議意旨，核已符合行為時所得稅法第39條規定所稱之「如期申報」，而有該條但書「前5年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用。

臺北國稅局以伊○○娛樂股份有限公司逾所得稅法第75條第1項規定期限始辦理決算申報，屬「逾期申報」，無行為時所得稅法第39條但書「前5年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用，核定前5年核定虧損本年度扣除額0元，即有未合，訴願決定予以維持，亦有疏漏。

原判決理由以依上述所得稅法第75條第1項之立法理由，可知，所得稅法第75條第1項之「決算申報」，係同條第2項「清算申報」與同法第71條第1項「結算申報」補充規定之論述，固有未洽，惟認本件符合行為時所得稅法第39條規定所稱之「如期申報」，而有該條但書「前5年核定虧損得自本年度純益額扣除」規定之適用，判決撤銷訴願決定及原處分之結論，尚無不合。