本件甲○○配偶林○○於民國○○年○○月○日死亡，甲○○辦理遺產稅申報，列報不計入遺產總額之壽險保單價值新臺幣（下同）5,509萬374元，經高雄國稅局核定為其他遺產5,292萬4,306元，另查獲漏報存款、債權、投資及其他等遺產計2,003萬8,333元，核定遺產總額1億1,467萬3,551元，應納遺產稅額3,503萬6,119元，並按所漏稅額160萬6,516元處0.8倍罰鍰計128萬5,212元。
甲○○就應計入遺產總額之保單價值5,292萬4,306元、重病期間提領現金282萬元及罰鍰部分不服，循序提起訴願，經訴願決定：「原處分（復查決定）關於罰鍰部分撤銷，由原處分機關另為處分。其餘訴願駁回。」
甲○○對遭訴願決定駁回部分仍不服，提起行政訴訟，經原審判決駁回，惟遭本院101年度判字第376號判決將關於保單價值計入遺產總額部分廢棄，發回原審法院更為審理（至重病期間提領現金282萬元部分，則經上訴駁回而告確定）。嗣經原審判決駁回，甲○○乃提起本件上訴。
案件經最高行政法院法官審理後，判斷如下：
（一）按「左列各款不計入遺產總額：……9.約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額……。」「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。」遺贈稅法第16條第9款及保險法第112條固分別定有明文。
惟依上述遺贈稅法第16條第9款係為「人壽保險金」之規定，暨保險法第112條係編於保險法第4章「人身保險」第1節「人壽保險」之規範方式，足知，須依人壽保險契約因被繼承人「死亡」而給付受益人之身故保險金，始有上述遺贈稅法第16條第9款及保險法第112條關於不計入遺產總額規定之適用。
又所謂人壽保險，參諸保險法第101條規定，係指人壽保險人於被保險人在契約規定年限內死亡，或屆契約規定年限而仍生存時，應依照契約負給付保險金額責任之保險契約。故人壽保險係包含以人之生命為保險事故，惟因人之生命非可以金錢衡量，是其保險金額應以保險契約定之。
至所謂投資型保險，依保險法施行細則第14條規定，係指「保險人將要保人所繳保險費，依約定方式扣除保險人各項費用，並依其同意或指定之投資分配方式，置於專設帳簿中，而由要保人承擔全部或部分投資風險之人身保險。」
而依保險法第146條第5項授權訂定之「投資型保險商品管理規則」（90年12月21日發布）第3條及93年5月3日修正發布「投資型保險投資管理辦法」（原名投資型保險商品管理規則）第5條更規定：「投資型保險商品應符合下列要件：……二、要保人所繳保費依約定方式扣除保險人各項費用，並依要保人同意或指定之投資分配方式置於專設帳簿中。三、前款之專設帳簿與保險人之其他資產分開設置單獨管理之。……」「（第1項）保險業經營投資型保險之業務應專設帳簿，記載其投資資產之價值。（第2項）前項專設帳簿應符合下列原則：一、專設帳簿之資產，應與保險人之其他資產分開設置，並單獨管理之。……」
投資型保險關於投資帳戶之風險既由要保人自行承擔，即與上述人壽保險因人身無價而具定額保險之性質有悖。從而以人之生命為保險事故之保險契約，若其有人壽保險所須具備之定額保險部分，因該定額保險部分係符合人壽保險之本質，除個案另有租稅規避等情事外，保險人依此「人壽保險」部分之約定，因被保險人死亡依約應給付受益人之保險金，自有遺贈稅法第16條第9款及保險法第112條規定之適用。
*關鍵字：稅務規劃、節稅規劃、保險避稅、保險節稅
朱惠斌
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