贈與土地移轉請求權，未申報被課徵贈與稅與罰緩（上集） @ 朱惠斌的部落格

甲○經高雄市國稅局查獲於民國（下同）94年12月26日贈與其子郭○銘其他財產（土地移轉登記請求權）計新臺幣（下同）11,673,111元，已超過贈與稅免稅額，未辦理贈與稅申報，高雄市國稅局乃核定贈與稅額1,896,739元，並按核定應納稅額加處1倍之罰鍰1,896,700元（計至百元止）。

甲○不服，申請復查，未獲變更，提起訴願，亦遭決定駁回，遂提起行政訴訟。

甲○起訴主張：

（一）甲○將土地移轉登記請求權贈與郭○銘，係屬附有條件之贈與，其條件為由郭○銘繳納土地增值稅，郭○銘之受贈標的係附有負擔，應將該負擔予以扣除。是於扣除負擔後，實際贈與金額應為8,139,586元。

郭○銘繳納之土地增值稅雖由甲○向中國信託商業銀行高雄分行借貸，然探求甲○真意，並非將該借款贈與郭○銘，而係借予郭○銘，此有渠等2人於95年1月13日簽訂之借據可證，且郭○銘每月轉帳至甲○銀行帳戶，並有郭○銘每月轉帳至甲○中國信託商業銀行之存摺第2至5頁、台灣中小企業銀行九如分行之存摺第9頁可稽。

郭○銘並自95年2月6日起繳交貸款利息至今，是該贈與附有負擔部分，依同法第21條規定，應自贈與額中扣除。

又甲○向中國信託商業銀行以有價證券質借3,800,000元一事，高雄市國稅局認為甲○並非為贈與郭○銘而貸，而係為繳交郭色之土地增值稅而質借，然該款項實係甲○為再借予郭○銘而貸，郭○銘並對中國信託商業銀行負償還本金及利息之責。

（二）高雄市國稅局認為中國信託商業銀行借貸之帳戶為甲○所使用，至97年1月25日未償餘額3,776,519元，較原借款3,533,525元增加242,994元，而認該筆款項係甲○為自行繳納土地增值稅云云，惟此多貸出之款項係該銀行行員依有價證券質押程序所給予之建議，蓋有價證券質借與不動產抵押之借貸不同，不動產之價值較為固定，然有價證券之價值往往隨著股市每日收盤價變動，而本件甲○以50張台積電及200張力晶之有價證券為質借，須以當日市價計算貸款金額，尚非必然等同為土地增值稅額即3,533,525元，故而多貸242,994元乃屬交互計算結果。