給付租金扣繳金額起爭議，國稅局限期補繳並罰緩？（上集） @ 朱惠斌的部落格

甲○○係陸○股份有限公司（以下簡稱陸○公司）負責人，該公司民國94年度給付乙○○等8人租金合計新臺幣（下同）6,548,950元，甲○○未依規定扣繳稅款654,895元，經臺北市國稅局限期責令甲○○補繳短扣稅款並補報扣繳憑單，因甲○○已於期限內補繳稅款並補報扣繳憑單，臺北市國稅局初查遂按短扣稅額處1倍之罰鍰654,895元（下稱原處分）。

甲○○就原處分不服，申請復查，經臺北市國稅局以99年12月14日財北國稅法二字第XXXXXXXX號復查決定，獲追減罰鍰23,369元（下稱復查決定）。甲○○猶表不服，提起訴願，亦遭決定駁回，遂提起本件行政訴訟。

案件經法官審理後，判斷如下：

（一）本案上訴爭點之確定：

1.按本案甲○○為陸○公司之負責人，針對該公司給付予自然人之租金，依所得稅法第88條第1項第2款及同法89條第1項第2款之規定，具有扣繳義務人之身分，而有就源扣繳之義務存在。

2.在上述扣繳義務存在之規範基礎下，臺北市國稅局認定甲○○有以下違反扣繳義務之違章事實存在，按其短扣之金額631,526元，以所得稅法第114條第1款前段之規定為其規範基礎，作成課處罰鍰631,526元之裁量處分。

(1)陸○公司於94年間曾將「在承租土地上興建之建築物（含水電設備）」，依土地租期屆滿為由，將之移轉予土地出租人之乙○○等8人，而該建築物在移轉時點之殘值為11,222,569元。

(2)臺北市國稅局因此認定該建築物移轉時之殘值為土地租金之一部，而認甲○○有就源扣繳暫扣稅款1,122,256元之義務，但因甲○○未完整履行此項扣繳義務（僅按房屋評定現值計算，而僅扣繳490,730元），造成暫扣稅款之短收（短少631,526元），而有漏稅結果發生。

且此等漏稅結果之發生，可歸責於甲○○對相關法律及令函規範之查證，故有過失，符合所得稅法第114條第1款前段所定之漏稅違章主、客觀構成要件，違章責任成立。

(3)而裁罰法律效果之決定，則係參照財政部於98年12月8日以台財稅字第09800584140號令修正發布「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」所揭示之裁量標準（即「扣繳義務人未依第88條規定（如實）扣繳稅款，已於限期內補繳短扣之稅款及按實補報扣繳憑單，其短扣之稅額超過20萬元，處1倍罰鍰」），以甲○○短扣稅款逾20萬元，而處以漏稅額1倍（亦為法定最高上限之倍數）之罰鍰631,526元。