診所藥品自國外取得，列報執行業務成本被國稅局剔除？（下集） @ 朱惠斌的部落格

1.按所得稅法施行細則第13條第1項之規定，限於「未依法辦理結算申報」、「未依法設帳記載及保存憑證」或「未能提供證明所得額之帳簿文據」等憑證全面不可採信之情形，依目前稅捐稽徵實務作業，於「憑證一部不可採信，但剔除此等不可採信之憑證後，其餘被認列之費用，相較於其收入而言，顯然偏低，不符合社會常態」之情形，亦可類推適用，此種費用推計，是採取「通案之推計」，但不因此而謂臺北市國稅局就甲○○所主張之個別費用負有舉證責任，亦非謂甲○○就系爭國外進口藥品支出（個別費用）無法舉證時，臺北市國稅局一定要自行認列其進貨成本。

2.查財政部頒訂費用標準認列必要費用及成本，西醫師－其他科別非屬全民健康保險收入（醫療費用收入含藥費收入）費用標準率為43％，本件甲○○並無「未依法辦理結算申報」、「未依法設帳記載及保存憑證」或「未能提供證明所得額之帳簿文據」情事，且經臺北市國稅局將費用一部剔除之結果，甲○○費用率約為67％，已較財政部頒訂標準之費用率為高，甲○○94年度之整體執行業務所得，與其執行業務收入相比較，獲利率並無明顯偏高而不符常情之情事，自無所得稅法施行細則第13條第1項規定之適用，臺北市國稅局因而未照同業一般收費及費用標準核定其所得額，尚無違誤。

（四）甲○○是否「虛報費用」？裁罰處分有無違誤？

本件甲○○固無法提出合於查核辦法第8條前段、第9條前段、第17條第1項規定之原始憑證，致系爭國外進口藥品費用因憑證不符合法定要件而遭剔除，但臺北市國稅局必須積極證明「甲○○開設診所，並無使用上開國外進口藥品」之待證事實，方符合所得稅法第110條第1項規定之適用。

然臺北市國稅局陳稱「進口的藥品是否用在甲○○診所無法確定，且後續的資金流程無法勾稽，所以不採認」，臺北市國稅局無法舉證甲○○「開設診所，並無使用上開國外進口藥品」之事實，尚不能僅懷疑「系爭國外進口藥品非供診所使用」，即謂此筆費用支出為「虛報」而予裁罰，其逕按所漏稅額3,802,029元處0.5倍罰鍰1,901,014元，尚有違誤。

綜上，原處分就甲○○94年度綜合所得稅補徵稅額7,592,889元，並無違法，訴願決定及原判決遞予維持，亦無不合，甲○○訴請撤銷，為無理由，應予駁回。但於裁罰部分，原處分未能證明甲○○「開設診所，並無使用上開國外進口藥品」，其按所漏稅額3,802,029元處甲○○0.5倍罰鍰1,901,014元，尚有未洽，訴願決定未予糾正，亦有違誤，均應予以撤銷。