被繼承人公共設施保留地自益信託，國稅局對該保留地課徵遺產稅？（上集） @ 朱惠斌的部落格

甲○○等五人之母乙○○於97年11月10日死亡，甲○○等五人經核准延期於98年6月29日辦理遺產稅申報，列報坐落臺北市○○區○○段○○段○○號等6筆持分土地為公共設施保留地。

經臺北國稅局初查，所申報之遺產中除同小段1地號持分土地屬公共設施保留地外，其餘同小段409、411、412、414、427之1地號等5筆持分土地（下稱係爭土地）為被繼承人自益信託之信託財產，其遺產標的為對係爭土地享有信託利益之「權利」，核與都市計畫法第50條之1規定免徵遺產稅之公共設施保留地不符，乃否准認列係爭土地之公共設施保留地扣除額新臺幣（下同）33,721,522元，併計核定遺產總額217,740,547元，遺產淨額167,393,646元，應納稅額67,547,323元。

甲○○等五人不服，申請複查未獲變更，提起訴願經遭駁回，向原審法院提起行政訴訟，經原審法院以101年度訴字第XXXX號判決（下稱原審判決）撤銷訴願決定及原處分（即複查決定）。甲○○等五人不服，遂提起本件上訴。

案件經法官審理後，判斷如下：

按「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」、「信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依本法規定課徵遺產稅。」及「本法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。」分別為遺產及贈與稅法第1條第1項、第3條之2第2項及第4條第1項所明定。