合夥人死亡，欠繳之營利事業所得稅執行繼承人之財產？（下集） @ 朱惠斌的部落格

則中區國稅局事後針對系爭合夥組織截至乙○○於88年12月5日死亡退夥時之營利事業所得所成立的稅捐債務，以核課處分加以確認及命繳納時，基於連帶債務為複數債務，非唯一債務之本質，除法律有特別規定或契約另有訂定外，就連帶債務人中之一人所生之事項，其利益或不利益，對他債務人不生效力（民法第279條參照），即應分別以連帶債務人王○○及甲○○等為納稅義務人（如係於95年12月29日司法院釋字第622號解釋發布後作成核課處分者，尚應受該解釋意旨之拘束，原則上僅能以繼承人為代繳義務人），作成核定稅額繳款書，並分別送達，始為正辦。

然本件中區國稅局係於90年7月初對於上○土木包工業之88年度營利事業所得稅作成核課處分，依其核定稅額繳款書之記載，納稅義務人僅列上○土木包工業，負責人為王○○，並向王○○送達，而未以甲○○為納稅義務人作成核課處分書及為送達，自難謂已對甲○○行使系爭營所稅之核課權。

而上○土木包工業縱使未依所得稅法第75條第1項規定期限，於乙○○88年12月5日死亡後45日內，辦理當期決算申報，依稅捐稽徵法第21條第1項第3款、第22條第2款規定，其當期營利事業所得稅之核課期間為七年，自規定申報期間屆滿之翌日起算，至96年1月19日，其核課期間亦已屆滿，中區國稅局遲未就上○土木包工業截至88年12月5日止之當期營利事業所得稅，以甲○○為納稅義務人，作成核課處分，並為送達，其核課權即已罹於時效（公法上請求權消滅）。

且中區國稅局既未對於甲○○作成核課處分，自不生稅捐稽徵法第23條第1項徵收期間自何時起算及是否屆滿之問題。至於上○土木包工業於88年12月6日以後至年度終了之營利事業所得稅債務，更與被繼承人乙○○無涉，不在甲○○繼承範圍。

從而甲○○於原審請求確認甲○○就被繼承人乙○○所負擔之88年度營利事業所得稅債務1,630,021元（真意應係指甲○○就系爭營所稅債務），及基於該本稅所生之利息債務均不存在，洵屬有據。

再者，中區國稅局對於甲○○既無系爭營所稅之公法上請求權，其函請彰化分署逕對甲○○之個人財產為強制執行，彰化分署於101年3月28日收取甲○○系爭帳戶之存款債權753,550元並移交中區國稅局，即無公法上之法律原因，甲○○基於公法上之不當得利之規定，請求中區國稅局給付甲○○753,550元及自101年3月28日起至清償日止，按年利率5％計算之法定遲延利息，亦非無據。