緣甲○○90年度綜合所得稅結算申報，經高雄國稅局查獲漏報取自元○投資股份有限公司（下稱元○公司）及和○投資股份有限公司（下稱和○公司）營利所得分別為新臺幣（下同）8,821,126元及58元，乃報經財政部94年6月22日台財稅字第XXXXXXXX號函准依所得稅法第66條之8規定，歸課核定其當年度綜合所得總額9,192,347元，補徵稅額2,863,024元，並按所漏稅額2,861,315元屬已填報或非屬已填報扣免繳憑單分別處0.2倍及0.5倍之罰鍰計1,430,600元（計至百元）{2,861,315元×[（58元×0.2）+（8,821,126元×0.5）]/8,821,184元}。
甲○○不服，申請復查結果，獲准追減和○公司部分營利所得58元，其餘復查駁回。甲○○仍表不服，提起訴願，經財政部以99年6月28日台財訴字第XXXXXXXX號訴願決定，將復查決定撤銷，囑由高雄國稅局另為處分。
嗣高雄國稅局依財政部訴願決定撤銷意旨審酌結果，以100年11月8日財高國稅法二字第XXXXXXX號重核復查決定（下稱原處分），變更核定營利所得為8,821,126元、罰鍰為1,430,600元。
甲○○不服，提起訴願，遭決定駁回，循序提起行政訴訟，復經原審判決駁回，甲○○仍不服，遂提起本件上訴。
案件經法官審理後，判斷如下：
(一)、按「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。」、「個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：第1類：營利所得：公司股東所獲分配之股利總額…。」
「個人或營利事業與國內外其他個人或營利事業、教育、文化、公益、慈善機關或團體相互間，如有藉股權之移轉或其他虛偽之安排，不當為他人或自己規避或減少納稅義務者，稽徵機關為正確計算相關納稅義務人之應納稅額，得報經財政部核准，依查得資料，按實際應分配或應獲配之股利、盈餘或可扣抵稅額予以調整。」行為時所得稅法第2條第1項、第14條第1項第1類及第66條之8分別定有明文。
而觀諸所得稅法第66條之8之立法理由記載：「……由於不同身分納稅義務人間，有關稅額扣抵與退還之規定各不相同，易滋生納稅義務人利用股權之暫時性移轉或其他虛偽之安排，不當規避或減少納稅義務之誘因。為防杜納稅義務人藉投資所得適用稅率高低之不同，將高稅率者應獲配之股利、盈餘及可扣抵稅額，移轉為低稅率者所有，或將不計入課稅之股利或盈餘，移轉為應計入課稅之股利或盈餘，俾利用可扣抵稅額扣抵應納稅額，甚或退還等，不當規避或減少納稅義務，減損政府稅收，並破壞兩稅合一制度，爰參酌紐西蘭及新加坡立法例，規定稽徵機關為正確計算相關納稅義務人之應納稅額，得報經財政部核准後，依查得資料，按營利事業實際應獲配之股利、盈餘或可扣抵稅額，分別予以調整。至於營利事業或相關納稅義務人之行為涉及漏稅罰或行為罰部分，則依本法（例如第110條）或稅捐稽徵法（例如第41條或第43條）相關規定處罰。三、依紐西蘭所得稅法第99節或新加坡促進經濟發展法第33節之規定，徵稅機關首長對於所有以計畫、信託、贈與、契約、協議、處分、交易或其他方式直接或間接移轉稅負、免除、規避、減少或延遲納稅義務，並以獲取租稅利益之安排，均得按其認為合適之方式，否定或變更其安排，並計算納稅義務人之所得或應納稅捐。」
*關鍵字：逃漏稅、稅務規劃、規避股利所得
朱惠斌
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