周○○民國（下同）94年度綜合所得稅結算申報，經臺北市國稅局查獲漏報其他所得新臺幣（下同）23,172,630元，另經臺北市國稅局所屬內湖稽徵所查獲漏報配偶盧○○執行業務所得66元，歸課綜合所得總額23,706,834元，補徵稅額8,373,651 元，並經臺北市國稅局處罰鍰4,174,506 元，周○○不服，申經復查結果未獲變更，提起訴願，業經財政部100 年1 月10日台財訴字第XXXXXXXX 號訴願決定駁回在案。
同時周○○於99年10月13日以縱認其有其他所得，金額亦僅22,295,519元，該年度核定通知書顯有記載及計算錯誤為由，依稅捐稽徵法第17條規定，具文申請更正，案經臺北市國稅局所屬內湖稽徵所以99年10月22日財北國稅內湖綜所二字第XXXXXXXX號函復（下稱系爭函文），告知本件目前仍行政救濟繫屬中。周○○不服，遂提起訴願，亦遭財政部訴願決定不受理，周○○猶未甘服，遂向本院提起本件行政訴訟。
案件經法官審理後，判斷如下：
（一）按稅捐稽徵法第17條規定：「納稅義務人如發現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複時，於規定繳納期間內，得要求稅捐稽徵機關，查對更正。」，而同法第35條第1 項第1 款規定「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算三十日內，申請復查。」，足見：
（1）稅捐稽徵程序上，對於核定稅捐之處分如有不服，應申請復查；如發現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複時，得要求查對更正；故申請復查是針對核定稅捐之處分（如有不服），而要求更正是針對繳納通知文書（有記載、計算錯誤或重複情事），前者只要主觀不認同即可提出，而後者是有客觀的要件為範疇，且前者得於繳納期間屆滿翌日起算三十日內為之，而後者限於繳納期間內，這是兩種不同的救濟方式。
更何況稅捐稽徵法施行細則第6 條之規定稅捐稽徵機關受理更正案件後，如逾原限繳日期答覆者，自應改訂繳納期限。這是申請復查所無獲得之程序上即時利益。
（2）就此，因核定稅捐之處分經常伴隨著稅款繳納通知書送達納稅義務人，納稅義務人面對得以提出更正之事項，若因故延誤而未於繳納期間內提出，而將該事由列為不服事項申請復查，就申請復查只要具備主觀不認同即可為判準，自無不可之理。
朱惠斌
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