農業用地變更編定為非農業用地，無法實際依變更後計畫用途使用，遺產稅如何核課？(中集) @ 朱惠斌的部落格

依上引遺產及贈與稅法第17條第1項第6款前段及農業發展條例第38條第1項之規定，作農業使用之農業用地，得自遺產總額中扣除，免徵遺產稅，須該土地符合「農業用地」及「作農業使用」之要件；倘有任一要件未合，即不得適用上揭規定。

系爭土地原屬農業用地，惟於61年4月26日已發布實施「土城都市計畫」並劃設為「住宅區」，經依法律變更為非農業用地，則系爭土地是否仍得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第6款前段及農業發展條例第38條第1項之規定，依前揭規定，應視其是否符合上引農業發展條例施行細則第14條之1第1款、第2款之規定。

又參以農業發展條例施行細則第14條之1之立法目的係對於農業用地經依法律變更為非農業用地後，因細部計畫尚未完成或尚未公告實施市○○○○區段徵收，致「無法實際依變更後計畫用途使用」，而「仍繼續為從來之農業使用」之情形，基於公平原則之考量，仍不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅或田賦；換言之，基於公平原則考量，就經依法律變更為非農業用地，但仍無法依變更後計畫用途（如建築）使用，而事實上仍繼續為從來農業使用之農業使用地，承認其仍得不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅或田賦。

適用之要件，仍須以農業用地經依法律變更為非農業用地後，迄繼承發生時（農業用地自遺產總額扣除案件），均「持續」符合農業發展條例施行細則第14條之1第1款或第2款之規定；倘「其間」該土地已得依變更後計畫用途使用，而失其「無法實際依變更後計畫用途使用」之性質，縱嗣後因其他事由又回復為「無法實際依變更後計畫用途使用」，仍不得據以主張有上開遺產及贈與稅法第17條第1項第6款前段及農業發展條例第38條第1項得自遺產總額中扣除，免徵遺產稅規定之適用。

此法律見解已據本院於100年度判字第2197號判決廢棄發回理由載明甚詳；並經原判決於理由中論明。乙○○主張客觀上已變更為非農業用地之土地，雖可依變更後之計畫用途使用，但主觀上該土地之所有權人並未提出建築使用之「申請」，且繼續為從來之農業使用時，仍應符合農業發展條例施行細則第14條之1第1款或第2款之要件，而有免稅之適格；原判決竟未採乙○○上揭主張，有理由不備之違法云云，尚非可採。

復按「第15條第1項第9款所定之實施進度，應就其計畫地區範圍預計之發展趨勢及地方財力，訂定分區發展優先次序。第1期發展地區應於主要計畫發布實施後，最多2年完成細部計畫，並於細部計畫發布後，最多5年完成公共設施。其他地區應於第1期發展地區開始進行後，次第訂定細部計畫建設之。未發布細部計畫地區，應限制其建築使用及變更地形。

但主要計畫發布已逾2年以上，而能確定建築線或主要公共設施已照主要計畫興建完成者，得依有關建築法令之規定，由主管建築機關指定建築線，核發建築執照。」又「鄉街計畫及特定區計畫之主要計畫所應表明事項，得視實際需要，參照前條第1項規定事項全部或一部予以簡化，並得與細部計畫合併擬定之。」62年9月6日修正公布都市計畫法第17條及第16條規定甚明。