罹癌往生前大量投保商業保險，國稅局如何課徵遺產稅？（上集） @ 朱惠斌的部落格

孫○○之配偶許○○於民國（下同）92年9 月10日死亡，孫○○辦理遺產稅申報，經臺北市國稅局核定遺產總額新臺幣（下同）97,157,257元，遺產淨額39,100,190元，應納稅額10,596,06 2 元，並按短漏報稅額716,607 元處1 倍之罰鍰716,607 元。

孫○○不服，就遺產總額－其他【南山人壽保險股份有限公司（下稱南山人壽公司）、富邦人壽保險股份有限公司（下稱富邦人壽公司）、安泰人壽保險股份有限公司（下稱安泰人壽公司）保險金】、重病期間提領現金、密集提領現金及罰鍰部分申經復查，經臺北市國稅局以98年9 月7 日財北國稅法二字第XXXXXXXX號復查決定，追減遺產總額4,015,779 元及罰鍰143,322 元，其餘復查駁回（下稱原處分）。

孫○○等三人仍表不服，復就遺產總額－其他（南山人壽公司、富邦人壽公司、安泰人壽公司保險金）、重病期間提領現金、密集提領現金、罰鍰及生存配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額等部分，提起訴願，經訴願機關作成決定「原處分( 復查決定) 關於遺產總額─重病期間提領現金、密集提領現金及罰鍰部分撤銷，由原處分機關另為處分。其餘訴願駁回。」孫○○等三人仍表不服，遂向本院提起行政訴訟。

案件經法官審理後，判斷如下：

（一）本件爭執之重點在於：系爭南山人壽公司、富邦人壽公司、安泰人壽公司保險金，是否符合行為時遺產及贈與稅法第16條第9 款規定？臺北市國稅局將上開保險金併入遺產總額，是否適法？

（1）關於南山B1、B2還本終身保險14件保單部分：

查本件南山B1、B2還本終身保險14件保單，係於92年8 月25日、27日被繼承人重病期間以被繼承人名義匯款投保，其要保人為被繼承人，被保險人分別為原告孫○○（配偶）及許○○、許○○( 即女兒) （以下稱孫○○等三人），有人身保險要保書及保單基本資料等件在卷可稽，並為孫○○所不爭。

則此南山B1、B2還本終身保險14件保單之被保險人並非被繼承人，堪以憑認，自無遺產及贈與稅第16條第9 款不計入遺產總額及保險法第112 條「其金額不得作為被保險人之遺產。」規定之適用。

次查，南山人壽公司表示該14件保單「於93年12月16日回溯為契約自始無效。」、「14件保單無效應返還之保費新臺幣8,106,000 元。」有南山人壽公司97年12月8 日南壽保字第XXX 號、98年1 月22日南壽保單字第XXXXX號函在卷可稽，是本件南山B1、B2還本終身保險14件保單屬無效保單，依首揭遺產及贈與稅法第1 條第1 項、第4 條第1 項、第10條規定，該南山B1、B2還本終身保險14件無效保單應返還之保費8,106,000 元，屬被繼承人遺產，應併入遺產總額課徵遺產稅。

故原處分以被繼承人死亡時該財產價值8,106,000 元併入遺產課稅，於法尚無不合。孫○○等三人主張此部分並非財政部於94年7 月11日台財稅字第09404550470 號函釋範圍，臺北市國稅局據此函釋課稅，依法無據云云，容有誤解。

（2）關於南山即期年金保險3 件保單部分：

查被繼承人許○○於92年7 月8 日、8 月5 日、22日向南山人壽公司投保即期年金保險（平準型），並於同年7 月9 日、8 月5 日、22日以躉繳方式繳付保險費合計27,231,000元，依該保險契約南山人壽公司自92年8 月8 日、9 月5 日、9 月22日起應按月分別給付年金40,000元、30,000元及30,000元。

本件被繼承人死亡前給付之年金為110,000 元（92年8 月8 日、9 月8 日各40,000元，9 月5 日30,000元）、系爭保險計領回年金740,000 元（被繼承人死亡前給付110,000 元，死亡後630,000 元）及身故保險金26,491,000元（保費27,231,000元－740,000 元），有保險單、要保書及保險金理賠通知書影本可稽。