大陸地區人民委託國內居住者投資，受託者資金匯入子女帳戶執行，被課贈與稅？（下集）－朱惠斌的部落格

況查，丙○○於95年6月尚須匯款於甲○○，而同年5月9日甲○○即已返還投資款，且甲○○大部分還款金額及還款時間係在乙○○急需現金之95及96年投資高峰期間，又甲○○返還金額高達1億元，甲○○及丙○○卻稱均用現金返還，並無任何憑據，亦均與常理不合。則甲○○上揭主張有關丙○○投資款部分並已返還完畢，及丙○○到庭所為附合甲○○上揭主張之證詞，均非可採。

5、另參照甲○○所提最高法院99年度台上字第2448號、98年度台上字第76號、94年度台上字第362號、98年度台上字第990號等判決有關不動產借名登記之意旨，及參考原則有關借用人頭之規定，因出資者對借名登記或借用人頭之財
產，須依契約或有事證證明對該財產保有使用、收益、處分之權限，則該財產仍屬出資者所有，其債權人仍得對該財產請求強制執行，是以借名登記或借用人頭之方式，自無從達到避免財產遭受債權人強制執行危險之目的。若欲達到避免財產遭受債權人強制執行危險之目的，出資人自必須對該財產之使用、收益、處分權限。

是甲○○主張系爭款項移轉予訴外人乙○○名義，係借名登記或借用人頭，自無法達到其所稱避免財產遭受債權人強制執行危險之目的，而不可採。至若其上揭主張屬實，則其必已對該財產無使用、收益、處分之權限，而訴外人乙○○對該財產自有使用、收益、處分之權限，則高雄市國稅局依法核課本件贈與稅，並無不合。

6、又查，前述甲○○匯入款項乙○○之款項，乙○○係用以購買國外基金，或購置國內不動產、汽車等，有關操作國外基金部分，並包含結購美金及購買綠能風光之港幣保本連動債，另乙○○購置車輛分別為BENZ350（96年8月購置）、FERRARI（96年7月購置）、PORSCHE911（96年11月購置）及MERCEDES-B（96年6月購置），皆為高檔房車，除MERCEDES-B以虧損70萬元出售外，其餘自購置迄今尚未出售，投資總價額高達2,598萬元，且系爭甲○○匯入乙○○台灣企銀台北分行等相關帳戶款項所衍生之孳息，皆由乙○○於96至98年度個人綜合所得稅結算申報為利息所得等情，並有甲○○所提出之投資明細表、外匯資料清冊、及上述投資購買單、乙○○96年至98年度綜合所得稅核定資料等影本附於本院卷可按。

是訴外人乙○○係用上款項部分購買國外基金，此與甲○○所稱:美商美○公司丙○○、SGTL公司丁○○對台灣不動產有投資興趣，故擬透過甲○○，進行國內各項投資云云，即有未合。

訴外人乙○○購置上述車輛後，除MERCEDES-B以虧損70萬元出售外，其餘自購置迄今尚未出售，顯係供自己使用，因車輛放置愈久，其承擔折舊損失愈大，且為達可供出售狀態，勢必投入高額之機件保養，實與投資經驗有違。是訴外人乙○○對系爭款項，顯有自由之使用、收益、處分權，應堪認定。是甲○○主張：系爭款項為丙○○及丁○○委投資款，本件有參考原則第1點、第3點、第4點之適云云，並非可採。

另甲○○雖聲請證人世華商銀行員張○○、臺灣企銀行員陳○○、高雄企銀行員朱○○、合作金庫行員黃○○到庭證稱:上揭銀行訴外人乙○○之戶頭，其提款多數由甲○○前往提領，並曾聽甲○○說要提款投資不動產云云，然查，上述證人亦證稱提款時並不須本人親自到埸，且上述證人之證詞亦無法證明甲○○提領上揭款項後，確實是如何使用，是證人上揭證詞，仍無從為甲○○有利之認定。

則高雄市國稅局以甲○○95及96年度匯入其子乙○○帳戶總額238,157,605元、102,446,712元，分別扣除本件調查基準日（96年3月30日）前乙○○匯回甲○○帳戶款項6,570萬元、120萬元之淨額172,457,605元、101,246,712元，核定為95及96年度贈與總額，課徵贈與稅76,896,602元、41,291,156元，洵無違誤。

（二）高雄市國稅局補徵本件贈與稅及就應納稅額處以1倍罰鍰是否適法？

高雄市國稅局依查獲資料，甲○○將其存款計172,457,605元、101,246,712元，存、匯入其子乙○○台灣企銀台北分行等帳戶，使乙○○取得該現金之占有而隨時得支配該款之地位，係將現金直接贈與其子，甲○○所為核屬遺產及贈與稅法第4條所規定之贈與，已如前所認定。

是甲○○所為本件贈與，應於法定期間向稅捐稽徵機關申報，甲○○應注意能注意而未依法依限申報，縱非故意亦難謂無過失。是甲○○主張無過失云云，亦無足取。

則甲○○於95年及96年間贈與存款予其子乙○○，已超過各該年度贈與稅免稅額111萬元，而未依遺產及贈與稅法第24條規定，於贈與之日起30日內向高雄市國稅局辦理贈與稅申報，致逃漏95年及96年度贈與稅76,896,602元、41,291,156元，高雄市國稅局參酌裁罰參考表，按95及96年度應納稅額分別加處1倍之罰鍰，計76,896,602元、41,291,156元，並無不合。