診所藥品自國外取得，列報執行業務成本被國稅局剔除？（上集） @ 朱惠斌的部落格

甲○○係安○診所負責人，民國94年度綜合所得稅結算申報，列報取自該診所執行業務所得新臺幣（下同）31,210,213元，經臺北市國稅局核定50,192,534元，歸戶核定綜合所得總額50,816,637元，補徵稅額7,592,889元，並按所漏稅額3,802,029元處0.5倍罰鍰1,901,014元。

甲○○不服，就該診所藥品材料費、旅費、折舊費用及罰鍰處分，申請復查，未獲變更，乃就該診所藥品材料費及罰鍰處分，提起訴願，亦遭駁回，遂提起本件行政訴訟。

案件經法官審理後，判斷如下：

（一）系爭國外進口藥品費用支出，係「成本」抑或「費用」？得否適用查核辦法第8條前段、第9條前段、第17條第1項之規定？得否適用所得稅法第27條第1項之規定（以該項貨品之最低價格核定其進貨成本）？

1.按「成本」與「費用」之稅法用語，本有其多義性。從損益表之觀點，「成本」與「費用」之差異表現在「與收入間之關連性遠近」（成本與收入之關連性近，費用則主要指管銷費用，與收入之關連性較遠），但從資產負債表之觀點言之，「成本」則是足以產生未來效用之「資產」，並隨時間經過，以攤提或耗用之方式按期認列「（當期）費用」。

而所得稅法第14條第1項第2類第3款所稱「供顧客使用藥品」之「成本」，是單純從「損益表」之觀點來立論，查核辦法中所稱之「費用」，卻是以上開「資產負債表」中之「資產耗用」觀點來認知，二者並不衝突，亦即執行（醫療）業務者供顧客使用之藥品，因為與其執行業務收入之取得具有明顯之關連性，因此屬「成本」，但該藥品購入而開立予顧客服用，在開立時點，能否認列為「（當期）費用支出」，仍應依前開查核辦法之相關規定決定，甲○○主張不得適用查核辦法第8條前段、第9條前段、第17條第1項有關「費用」之規定云云，自不足採。