合夥買農地信託於乙○○名下，82年農地被徵收獲配抵價地，95年乙○○出售抵價地並分年分配給合夥人，被補稅加處罰緩？（上集） @ 朱惠斌的部落格

甲○○、洪○○、洪○○之配偶洪○○、陳○○、黃○○、許○○（本件關於洪○○部分，所得人為洪○○，納稅義務人為洪○○，以下均同此事實，不再贅述，下稱甲○○等6人）與乙○○等共9人於民國（下同）68年間共同出資，以乙○○名義購買坐落臺北市○○區○○段○○段414地號土地所有權全部（下稱系爭農地）。

系爭農地於82年間經臺北市政府徵收，於86年間獲配抵價地坐○○○區○○段16－4地號持分20964/100000（下稱系爭抵價地，非農地），仍登記在乙○○名下。

至95年間乙○○出售系爭抵價地，關於售地價款經全體共同投資人（部分為繼承人）聲請臺北市北投區調解委員會調解，達成依原出資比例分配之協議，乙○○於95至97年分次分配價款予共同出資人，臺北市國稅局因而核定甲○○等6人95至97年度漏報其他所得，歸課各該年度綜合所得稅，分別予以補徵稅額並裁處罰鍰。

甲○○等6人不服，分別申請復查，經臺北市國稅局復查決定駁回。甲○○等6人仍不服，提起訴願，均遭訴願決定駁回，遂提起行政訴訟。經原審為「訴願決定及原處分（含復查決定）關於罰鍰部分均撤銷」、「原告其餘之訴駁回。」之判決，兩造各自就其敗訴部分，提起上訴。

案件經最高行政法院法官審理後，判斷如下：

甲、本稅部分（即甲○○等6人上訴部分）：

（一）按行為時所得稅法第4條第1項第16款：「左列各種所得，免納所得稅：……十六個人及營利事業出售土地，……其交易之所得。」、第14條第1項第10類：「個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：……。第10類：其他所得：不屬於上列各類之所得，以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額。……。」。

（二）經查，甲○○等6人與乙○○等共9人於68年間共同出資，以乙○○名義購買系爭農地並登記於乙○○名下，系爭農地於82年間經徵收，於86年間獲配系爭抵價地，仍登記在乙○○名下。

至95年間乙○○出售系爭抵價地，售地價款之分配，經全體共同投資人（部分為繼承人）聲請臺北市北投區調解委員會調解，達成依原出資比例分配之協議，乙○○於95至97年分次分配價款予共同出資人，此為原審所認定之事實。

復依甲○○於98年11月4日向臺北市國稅局提出書面說明，稱：「有關本人與乙○○等共同購買上揭土地(……）並非合夥關係，僅係因法令限制故將土地持分信託登記於乙○○名下，…」，足見甲○○等6人囿於法令無法登記為所有權人，遂以乙○○之名義登記為系爭農地之所有權人，並於嗣後因被徵收發放系爭抵價地仍續以乙○○為登記名義人，惟關於系爭農地及換發之系爭抵價地之經濟利益應屬甲○○等6人及全體共同出資人，自屬當然。