緣「好鄰居藥局」、「板橋好鄰居藥局」、「好家人診所」及「板橋好家人診所」（下稱系爭藥局及診所）之登記負責人雖分別為戌○○藥師、庚○○藥師、子○○醫師及壬○○醫師（下稱戌○○4 人），惟其實際負責人則為甲○○。
北區國稅局所屬中和稽徵所初查以系爭藥局及診所於民國（下同）87年度綜合所得稅結算申報，未提示帳證供核，故依查得收入資料及費用標準分別核定執行業務所得為新臺幣（下同）1,138,761 元、40,907元、4,037,446 元及250,295 元。
然嗣經法務部調查局北部地區機動工作組（下稱調查局北機組）查獲甲○○係系爭藥局及診所實際負責人，以聘僱他人方式，利用登記負責人戌○○4 人名義開設連鎖式診所及藥局，逐月向中央健保局申領健保醫療藥費給付，所得悉數由甲○○提領支用而未據實申報，乃以94年1 月18日電防六字第XXXX號函通知北區國稅局，北區國稅局並轉復其所屬中和稽徵所將87年度核定戌○○4 人之執行業務所得改歸課於甲○○。
北區國稅局所屬中和稽徵所乃以94年12月15日第XXXX號綜合所得稅核定通知書檢附稅額繳款書，分別核定其執行業務所得為1,138,761 元、40,907元、4,037,446 元及250,295 元，另查獲其漏報營利所得96,768元、薪資所得105,660 元及利息所得9,136 元，歸課其綜合所得總額6,174,209 元，補徵應納稅額1,698,683 元。
北區國稅局並以95年1 月16日95年度財綜所字第XXXX號處分書檢附罰鍰繳款書，按所漏稅額1,708,176 元分別處0.2 倍及0.5 倍罰鍰合計843,500 元（計至百元止）。
甲○○不服，就執行業務所得部分及罰鍰申請復查，未獲變更，提起訴願遭決定駁回，提起行政訴訟。經本院96年度訴字第3467號判決駁回。甲○○不服，提起上訴，經最高行政法院99年度判字第258 號判決，將原判決廢棄，發回本院審理。
案件經法官審理後，判斷如下：
（一）北區國稅局機關將戌○○4 人之執行業務所得改歸課於甲○○，核定為其執行業務所得，並據以處罰鍰，是否適法？
（1）須是所得稅法第11條第1 項規定之執行業務者執行其業務所獲致之所得，始屬同法第14條第1 項第2 類規定之執行業務所得。
故依法不得設立私立醫療機構或藥局之人，以他人名義登記為負責醫師或藥師設立之私立醫療機構或藥局，並僱傭他人執行業務者，則其因該私立醫療機構或藥局而獲致之所得，因非所得稅法第11條第1 項規定之執行業務者執行其業務獲致之所得，即非同法第14條第1 項第2 類規定之執行業務所得。
又因其非屬同條第1 項第1 類至第9 類之所得，依同條項第10類規定，應屬該類之「其他所得」。
（2）甲○○於87年間分別聘僱戌○○藥師、庚○○藥師、子○○醫師及壬○○醫師，並分別簽立「合約書」或「聘請合約書」，記載系爭藥局及診所係由甲○○出資，戌○○等人則出面向主管機關申請核准登記及開業執照，並與中央健保局簽約申請全民健保業務；而藥局或診所之收支、盈虧、人事、稅賦概由甲○○負責，戌○○等人之公會、健保保費亦由甲○○負擔，戌○○等人需交付健保專用帳戶（存簿及印章），另甲○○應按月給付戌○○等人執照費用及工作津貼等內容，為甲○○所不爭執。
朱惠斌
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