朱惠斌的部落格

    許○○之兄甲○○係帝寶工業股份有限公司（以下簡稱帝寶公司）之代表人，因該公司民國（下同）93年3月間上市前須將部分股權釋出達到分散標準，經中區國稅局列為個案調查，進而查得許○○之配偶楊○○利用他人名義分散93年度營利所得計新臺幣（下同）7,279,046元。

    經中區國稅局歸課許○○當年度綜合所得稅，核定綜合所得總額46,510,599元，補徵稅額2,472,982元，並依所得稅法第110條第1項規定，按所漏稅額2,472,982元處1倍之罰鍰2,472,900元（計至百元止）。許○○不服，申經復查未獲變更，提起訴願、行政訴訟，均遭駁回，遂提起本件上訴。

    案件經法官審理後，判斷如下：

（一）許○○之配偶在93年3月以前，預計往後年度有取自帝寶公司股利分配之營利所得，而為了帝寶公司上市股權分散之目的，並兼及稅捐逃漏（或規避）行為之規劃，而將持有之帝寶公司股權（票）預先以虛偽買賣之方式，名義上移轉予邊際稅率較低或為0之「人頭」，等到93年間，帝寶公司分配之股利，實質上歸屬許○○配偶者，名義上歸屬為上開人頭。

    上情在94年5月31日（即許○○93年度綜合所得稅自動報繳時點）以後才為許○○發覺。因此造成逃漏稅捐之結果，中區國稅局乃對之補稅及處罰。其中針對漏稅金額之認定，有以下之問題值得特別說明。

（1）按現行所得稅法制採取「二稅合一」之設計，因此在為許○○之稅基計算時，其配偶取自帝寶公司之營利所得包含二塊，一為實際受分配之股利金額，一為帝寶公司繳納之營利事業所得稅、而依法分配予許○○配偶之「可扣抵稅額」。

（2）許○○當年度全部所得（包括「可扣抵稅額」在內）匯總後，計算出其當年度應納稅額，在給定其他條件不變之情況下，該應納稅額應再減去許○○配偶受分配之「可扣抵稅額」，其餘額方為許○○實際「應繳」之稅額。而減除之理由則是；該等金額已經「帝寶公司」以營利事業所得稅之形式「預繳」，而由國家收受。

（3）然而上開人頭卻因為邊際稅率較低或稅率為0，且實質上為許○○配偶自帝寶公司取得之上開「可扣抵稅額」，在名義上歸屬為其等享有，因此可請求退稅，並辦理退稅完畢，並實際取得退稅款（金額共計1,513,630元）。

（4）為此中區國稅局除命許○○補繳此等由人頭取得之退稅款外，並將上開款項計入其漏稅金額，做為裁罰漏稅罰之基礎。而許○○則認上開退稅款由人頭取去，並未回到許○○手中，因此應由中區國稅局向人頭追償，而不應向許○○追償，且因該等款項非其應負擔之稅額，不得計入漏稅金額中，故認裁罰金額有誤。

（二）而中區國稅局認為其可以請求許○○給付上開人頭溢退之稅款，其規範基礎如下所述。原判決亦以中區國稅局引用之法規範為處理本案之適格規範，而認中區國稅局所為之補稅及裁罰處分均屬合法，故駁回許○○在原審之起訴。

朱惠斌

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