營利事業超額分配稅額，補繳超額分配稅款，計入股東可扣抵稅額帳戶日期為補繳日？（中集） @ 朱惠斌的部落格

第66條之4條第1項第1款、第2項第1款規定：「營利事業左列各款金額，應自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除︰一、分配屬87年度或以後年度股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額。……營利事業有前項各款情形者，其自當年度股東可扣抵稅額帳戶減除之日期如左︰一、前項第1款規定之情形，為分配日。……」。

（二）星○國際股份有限公司對於臺北市國稅局於本件96年度超額分配可扣抵稅額補稅事件，認定其分配95年度稅後盈餘時之稅額扣抵稅額有溢分配，致超額分配股東可扣抵稅額9,990,821元，並已於98年6月11日予以補稅一節，並不爭執，其爭執在臺北市國稅局核定其96年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表（下稱申報表），應將超額分配可扣抵稅額9,990,821元列為加項或不應減除。

惟查：

（1）股東可扣抵稅額帳戶係在兩稅合一制實行後，營利事業用以紀錄可分配予股東或社員之所得稅額，攸關營利事業分配股東等股利或盈餘所含可扣抵稅額之正確性，且其具有延續性，是其正確性應予確保。

依上引所得稅法第66條之3第1項、第2項明定應計入股東可扣抵稅額帳戶內之項目，及應計入之時點，並於同條第3項將非屬營利事業所得稅性質之稅額明文排除計入帳戶（見該條立法理由）。

另於同法第66條之4第1項、第2項規定應自帳戶內減除之項目及應減除之時點。營利事業因超額分配可扣抵稅額衍生之補繳稅款，性質上係為股東個人繳其不應扣抵而扣抵之所得稅，並非屬營利事業本身應納之稅額，應屬第66條之3第3項不得計入的範疇。

又申報表之申報，依所得稅法第71條之規定，係在翌年之5月31日截止，稽徵機關之核定又晚於申報日，故所補稅額必在核定之後，縱認該筆稅額應予計入，依所得稅法第66條之3第2項之計入日期規定，亦無法於當年度之申報表上計入。

（2）另系爭已經星○國際股份有限公司超額分配之可扣抵稅額9,990,821元，性質上係屬第66條之4第1項第1款規定應予扣除之「分配屬87年度或以後年度股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額」，故除經臺北市國稅局依法計算應分配之可扣抵稅額11,007,078元應予減除以外，已經超額分配之9,990,821元可扣抵稅額，自應予以一併減除。