地主與建商合建分屋，建商倒閉房屋遭拍賣，地主死亡後，遺產稅該如何申報？(上集)－朱惠斌的部落格

緣本件被繼承人即訴訟選定人乙○○之配偶甲○○於93年1月13日死亡，丙○○辦理遺產稅申報，經臺北市國稅局查獲涉有漏報存款、應收出售股票款及死亡前2年內贈與等金額合計新臺幣（下同）20,495,809元之情形，經核定遺產總額為79,947,178元、遺產淨額為37,857,278元、應納稅額為10,185,901元，並按所漏稅額6,763,617元課處1倍之罰鍰計6,763,617元。

丙○○就遺產總額（土地、死亡前2年內贈與財產）、遺產扣除額（農業用地、應納未納稅捐）及罰鍰部分不服，申經復查結果，獲准追減遺產總額4,592,687元、追認扣除額10,427元及追減罰鍰17元，其餘部分則未獲准變更。

丙○○仍不服，提起訴願、行政訴訟，均遭駁回，遂提起本件上訴。

丙○○主張：

(一)遺產總額－土地部分：

1.本件被繼承人甲○○生前以其所有坐落新北市○○區○○段第806、807、809地號共3筆土地（以下簡稱系爭○○區○○段土地，持分各1/4，土地價額計8,149,570元），於 85年5月24日與富○泰建設事業有限公司（以下簡稱富○泰公司）訂定合作興建房屋契約書（以下簡稱系爭合建契約）。

依該合建契約第10條規定，被繼承人負有將其所有系爭土地之所有權移轉登記於富○泰公司或其指定之第三人之義務，惟迄被繼承人死亡時止，仍未履行上開義務，則該義務自屬被繼承人生前未償還之債務，洵堪認定。

2.次查富○泰公司未將被繼承人應分得之房屋以被繼承人之名義起造，嗣又因該公司積欠債務，遭法院拍賣其依系爭合建契約所興建之房屋，致被繼承人終無法取得約定房屋。

復查被繼承人因系爭土地，遭大樓及道路所佔據，事實上已無法使用、收益，且變現困難，因而受有損害，故訴請富○泰公司賠償，經臺灣高等法院（以下簡稱高院）以92年度重上字第112號判決富○泰公司應給付被繼承人18,000,000元，並告確定在案。

其間被繼承人甲○○死亡，然經丙○○聲請臺灣桃園地方法院及臺灣士林地方法院民事執行處執行結果，因債務人（即富○泰公司）現無財產可供執行，故丙○○全未受償並已終結在案。

本件臺北市國稅局應准以將富○泰公司未依約定給付被繼承人之房屋之價款，計入遺產總額；並扣除被繼承人所負應移轉系○○○區○○段土地所有權予富○泰公司，計8,149,570元之債務後，依法核課遺產稅。

(二)遺產總額－死亡前2年內贈與配偶財產及罰鍰部分：

1.本件被繼承人甲○○於93年1月6日，委託周○○載同乙○○，至被繼承人於華泰商業銀行（以下簡稱華泰商銀）帳戶（帳號：0000000000000）提領現金5,200,000元並交付被繼承人，用以償還下列債務：82年2月1日為買受股票、彌補營業虧損、債務等，向乙○○借款5,000,000元中之2,000,000元、及其墊付被繼承人之醫療費用計120,000元暨營業虧損690,000元；85年3月3日向訴外人丁○○續借款5,150,000元中之2,390,000元等，並有乙○○開立之證明書、借據、醫療費用證明單、結算申報書、資產負債表及債務清償證明書等資為證據；周○○、乙○○及丁○○亦皆可出庭作證。從而被繼承人就上開款項，實無分文用以贈與乙○○。

2.嗣93年1月8日再度委託周○○載同乙○○至其於上海商業儲蓄銀行忠孝分行（以下簡稱上海商銀忠孝分行）帳戶（帳號：00000000000000）提領14,800,000元並交付被繼承人。

上開款項除用以償還下列債務：尚積欠乙○○之3,000,000元（內含乙○○先墊借支付上開與富○泰公司間訴訟第一、二審裁判費計1,480,000元）；於93年1月9日償還因購買不動產，於80年8月14日向訴外人游○○借款計7,320,000元，並持訴外人楊○○簽發之支票以設定抵押、及於82年9月3日向游○○借款計1,720,000元；於93年1月10日償還於85年3月3日向丁○○借款5,150,000元中之2,760,000元，此亦有丁○○所開立之證明書、原借貸事證、借據、債務清償證明書等可證；周○乙○○、丁○○暨游○○等復皆可出庭作證。從而被繼承人甲○○就上開款項中亦實無分文用以贈與乙○○，故於本件繼承事實發生時，被繼承人所留之遺產已不含系爭20,000,000元，至堪認定。