國稅局一方面認定被繼承人重病期間，一方面又認定該期間為贈與行為？ @ 朱惠斌的部落格

甲○○等四人之父乙○○（即被繼承人）於民國（下同）○年○月○日死亡，繼承人（即甲○○等四人）於96年12月26日辦理遺產稅申報。經北區國稅局依據申報及查得資料，以繼承人漏未申報遺產存款、投資及死亡前2年內贈與合計新臺幣（下同）5,006,871元，乃併同其他項目查核結果，核定遺產總額為88,024,380元、遺產淨額為17,318,755元，應納遺產稅額為2,900,189元，並按所漏稅額1,222,900元處以1倍之罰鍰計1,222,900元。

甲○○等四人不服，就上開核定中關於土地－桃○縣八德市○○段2146、2150及2151地號、投資－桃○資產開發股份有限公司（下稱桃○資產公司）及桃○汽車客運股份有限公司（下稱桃○客運公司）、其他－死亡前2年內贈與（乙○○之弟邱○○及弟媳呂○○）、重病期間提款及罰鍰等項，申請復查結果，獲准追認不計入遺產總額752,997元、追減遺產總額752,997元及罰鍰279,259元，其餘復查之申請則予駁回。

甲○○等四人仍不服關於投資－桃○資產公司及桃○客運公司、其他－死亡前2年內贈與、重病期間提款及罰鍰等項，提起訴願亦遭決定駁回，遂提起行政訴訟，經原審判決駁回，乃提起本件上訴。

案件經法官審理後，判斷如下：

（一）按「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」「本法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。」

「凡已在證券交易所上市（以下簡稱上市）……之有價證券，依繼承開始日……之收盤價估定之。」「未上市、未上櫃且非興櫃之股份有限公司股票……應以繼承開始日……該公司之資產淨值估定，並按下列情形調整估價：

一、公司資產中之土地或房屋，其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格者，依公告土地現值或房屋評定標準價格估價。

二、公司持有之上市、上櫃有價證券或興櫃股票，依第28條規定估價。」分別為行為時遺產及贈與稅法第1條第1項、第4條第1項、遺產及贈與稅法施行細則第28條第1項及第29條第1項所規定。

次按「被繼承人遺產中有未公開上巿之公司股票者，其股票價值依遺產及贈與稅法施行細則第29條第1項規定，以繼承開始日該公司之資產淨值估定之，其於計算公司之資產淨值時，對於公司資產中房屋及土地之估價，其房屋部分以自其實際成本中，按期扣除折舊之價格為準，土地則以實際成本為準，但如因物價上漲等因素，有重行估定其價值之必要時，折舊性質資產之房屋，可依營利事業資產重估價辦法辦理，土地則依平均地權條例所規定之公告現值調整其帳面價值。」為財政部72年5月12日台財稅字第33328號函所明釋。

又「營利事業各項資產重估價值，應按下列公式重估計算之：一、（取得價值－累計折舊）×（重估年度物價指數／取得資產年度物價指數）＝資產重估價值。」為營利事業資產重估價辦法第8條第1項第1款所規定。

（二）原判決對於被繼承人投資桃○資產公司及桃○客運公司之遺產價值認定，係以被繼承人乙○○於○年○月○日死亡時，上開公司之資產負債表所載淨值除以資本計算其每股淨值，作為認定被繼承人此部分遺產價值之依據，固非全無所據。

惟原判決以「北區國稅局以被繼承人乙○○於○年○月○日死亡時那一週期，桃○資產公司之資產價值係依該公司在被繼承人死亡日之資產負債表所載淨值除以資本計算而得其每股淨值為21.0766元。

桃○客運公司部分，亦按該公司在被繼承人死亡日之資產負債表所載淨值920,952,447元、資本436,954,760元，計算其每股淨值為21.0766元（920,952,447元÷43,695,476），而分別核定被繼承人乙○○投資桃○資產公司（股份676,854股）及桃○客運公司（股份262,612股）之遺產價值各為19,521,620元、5,534,968元，所為核定核與前揭法條規定相符，亦無違於財政部相關函釋意旨，於法洵無不合，甲○○等四人於行政爭訟階段空言指摘（資產重估金額提高太多云云，遭訴願決定駁回），嗣於本件行政訴訟審理時徒執前詞，訴請撤銷，仍為無理由，應予駁回。」作為理由。