(一)土地稅法第14條規定：「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第22條第1項、第2項規定：「（第1項）非都市土地依法編定之農業用地或未規定地價者，徵收田賦。但都市土地合於左列規定者亦同：
一、依都市計畫編為農業區及保護區，限作農業用地使用者。
二、公共設施尚未完竣前，仍作農業用地使用者。
三、依法限制建築，仍作農業用地使用者。
四、依法不能建築，仍作農業用地使用者。
五、依都市計畫編為公共設施保留地，仍作農業用地使用者。
（第2項）前項第二款及第三款，以自耕農地及依耕地三七五減租條例出租之耕地為限。」（條文內容同平均地權條例第22條第1項、第2項）。
次按土地稅法施行細則第23條規定：「（第1項）本法第22條第1項第2款所稱公共設施尚未完竣前，指道路、自來水、排水系統、電力等四項設施尚未建設完竣而言。（第2項）前項道路以計畫道路能通行貨車為準；自來水及電力以可自計畫道路接通輸送者為準；排水系統以能排水為準。（第3項）公共設施完竣之範圍，應以道路兩旁鄰接街廓之一半深度為準。但道路同側街廓之深度有顯著差異者或毗鄰地形特殊者，得視實際情形由直轄市或縣(市)政府劃定之。」（條文內容同平均地權條例施行細則第36條）。
準此，上開所謂「公共設施尚未完竣」，係指道路、自來水、排水系統、電力四項中任何一項尚未建設完竣者即屬之；又所謂「自來水及電力以可自計畫道路接通輸送者為準；排水系統以能排水為準」，係指自來水、電力從計畫道路接通輸送至「公共設施完竣之範圍」內土地（原則上以道路兩旁鄰接街廓之一半深度為準），及污水、雨水等從該範圍內土地排出，均無法律或事實上的困難而言。
至於「道路以計畫道路能通行貨車為準」，亦係指從前開「公共設施完竣之範圍」內土地通往已能通行貨車之計畫道路，無法律或事實上的困難而言。
(二)原判決以系爭273地號面積2102.13平方公尺、274地號面積721.5平方公尺、305地號面積全部、307地號面積全部，係由寬度2公尺餘之北○路3段93巷「既成道路」，通達寬度約12公尺（雙向各2線道）之北○路3段「計畫道路」，而該北○路3段之計畫道路寬度既已達6公尺以上，且能通行貨車，自來水及電力可自該北○路3段之計畫道路接通輸送，排水系統亦能排水。
*關鍵字：逃漏稅、稅務規劃、農地
朱惠斌
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