醫院與護理之家之所得，得否盈虧互抵？（上集）－朱惠斌的部落格

余○○○民國97年度綜合所得稅結算申報，列報配偶余○○與他人合夥經營之「○仁醫院」及「○德醫院」之執行業務所得計新臺幣（下同）1,429,205元；另其獨資經營之「○心護理之家」及配偶與他人合夥經營之「○德醫院附設護理之家」（下稱○德護理之家）之其他所得為虧損計6,746,402元，盈虧互抵後之所得額為0元。

經高雄市國稅局初查以其不符規定，否准盈虧互抵，核定其配偶源自「○仁醫院」及「○德醫院」之執行業務所得合計1,429,205元，余○○○及配偶源自「○心護理之家」及「○德護理之家」之其他所得為0元（虧損6,746,402元）。

余○○○不服，申請復查，未獲變更；提起訴願，經遭決定駁回；遂提起本件行政訴訟。

案件經法官審理後，判斷如下：

（一）「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。」「本法稱執行業務者，係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者。」

「個人之綜合所得稅，就個人綜合所得總額，減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額計徵之。」「個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：……第2類：執行業務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。……。第10類：其他所得：不屬於上列各類之所得，以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額……。」

「納稅義務人之配偶，及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」「按前兩條規定計算個人綜合所得總額時，如納稅義務人及其配偶經營2個以上之營利事業，其中有虧損者，得將核定之虧損就核定之營利所得中減除，以其餘額為所得額。」

「按前3條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：……(三)特別扣除額：1.財產交易損失：納稅義務人及其配偶、扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後3年度之財產交易
所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第14條第1項第7類關於計算財產交易增益之規定。」行為時所得稅法第2條第1項、第11條第1項、第13條、第14條第1項第2類、第10類、第15條第1項、第16條第1項及第17條第1項第2款第3目分別定有明文。