甲○○投保國泰人壽保險股份有限公司（下稱國泰人壽）之「國泰21世紀終身壽險」保險（其保險單號碼分別為：0000000001、0000000002、0000000003，下稱系爭保單）。
其於完納最後一筆保險費後，於民國（下同）92年12月30日將系爭保單之要保人及滿期受益人分別變更為其長子丙○○、次子黃○平及三子黃○民，而系爭保單於93年8月21日滿期後，國泰人壽依保險契約將滿期保險金各新臺幣（下同）600,000元給付予丙○○等3人，並於93年8月23日存入渠等3人銀行帳戶。
案經北區國稅局認定系爭保單係具有保險利益之財產，乃核定甲○○92年度贈與總額1,800,000元，應納稅額36,000元，並按應納稅額處1倍罰鍰計36,000元。
甲○○不服，主張本件非贈與案件，因雙方言明乃有價取得，一方在保單上權利義務，俟將來另一方取得現金後再給付對方，雙方皆不知此行為屬贈與行為，故未辦理贈與稅申報云云，申請復查。
案經北區國稅局審查結果認為：國泰人壽依約定將該滿期保險金各600,000元於93年8月23日分別存入丙○○等3人銀行帳戶，甲○○係於繳費滿期金給付前，將有財產價值之權利無償讓與丙○○等3人，且丙○○等3人已同意變更為要保人及滿期受益人，贈與行為成立。
且依國泰人壽96年3月7日國壽字第XXXXXX號復函，系爭保單於92年12月30日變更時之保單價值（解約金）分別為671,320元、667,660元及660,900元，合計1,999,880元，本件贈與總額應為1,999,880元，惟原核定贈與總額1,800,000元，基於行政救濟不得為更不利於甲○○之決定，原核定應予維持等由，遂作成96年9月10日北區國稅法二字第XXXXXX號復查決定（下稱原處分），駁回其復查之申請。甲○○仍表不服，提起訴願，遭決定駁回，遂提起本件行政訴訟。
案件經法官審理後，判斷如下：
（一） 甲○○於92年12月30日將其系爭保單之要保人及滿期受益人分別變更為其長子丙○○、次子黃○平及三子黃○民，且系爭保單於93年8月21日滿期後，國泰人壽依保險契約將滿期保險金各600,000 元給付予丙○○、黃○平及黃○民等3 人，已於93年8 月23日存入渠等3 人銀行帳戶，是否涉有贈與情事？原處分核定補徵稅額及所處罰鍰有無違誤？
朱惠斌
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