朱惠斌的部落格

    再按遺產及贈與稅法第10條第1 項及同條第3 項之規定：「遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準；…第1 項所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準；…。」準此，應領抵價地權利之實現價值，即應以獲配日之公告土地現值計算其價值。

    惟查，甲○○等五人等核算93年8 月4日 及93年8 月6 日（即獲配日）獲配抵價地之公告土地現值合計為17,055,520元，即為應領抵價地權利之實現價值。另本件系爭抵價地，其各年度公告現值彙整如下：

    然原核定應領抵價地權利之價值為41,553,126元，其差額24,497 ,606 元，即為無法收取之請求權部分，據遺產及贈與稅法第16條第13款及遺產及贈與稅法施行細則第9條之1 第3 款之規定，該無法收取之請求權部分，應不予計入遺產總額計算，方符法制。

    經北區國稅局以98年4 月28日北區國稅法二字第0980011396號復查決定書（下稱原處分）決定獲追認分配請求權扣除額22,850,185元及追減罰鍰8,607,711 元，其餘復查駁回。

    甲○○等五人對遺產總額- 應領抵價地權利及罰鍰處分仍表不服，提起訴願，亦遭決定駁回，遂向本院提起行政訴訟。

    案件經法官審理，判斷如下：

    土地區段徵收，原所有權人得依上開規定領取補償地價或申請領回抵價地，其價值應屬一致亦即該應領抵價地之權利價值與補償地價應屬相當，土地所有權人究領取補償地價抑領取抵價土地，由土地所有權人選擇申請，至補償地價之計算，『…政府於依法徵收時，應按照徵收當期之公告土地現值，補償其地價…。』

    故應領取抵價地之權利價值，以按徵收當期被徵收之公告土地現值計算之補償地價額估算，並無不妥，況自核准領回抵價地之日起，至發放抵價地之前一日止，稽徵機關均按此價額估價課稅，並不考慮其可能之增值情形，應無從高估價課稅情事。為財政部85年9 月11日台財稅第850454736 號函釋在案，核與相關稅法及區段徵收之法律規定無違，是稅捐稽徵機關於核課遺產稅時，自得適用之。

    查系爭土地因區段徵收，被繼承人生前申請領回抵價地，因抵價地需待規劃分配後始能取得，在未取得抵價地前而以抵價地證明書代之，該抵價地證明書僅係遺產及贈與稅法第4 條第1 項所謂其他一切有財產價值之權利而已，尚難認已取得抵價地之所有權」。

朱惠斌