父親售地款項部分最後流入子女戶頭，國稅局課徵贈與稅，行政救濟爭點金額是否重複起爭議？（中集）－朱惠斌的部落格

次按「行為時適用之所得稅法第82條第1項規定之申請復查，為提起訴願以前必先踐行之程序。若不經過復查而逕為行政爭訟，即非法之所許。本件原告56年度營利事業所得稅結算申報，經被告官署調查核定後，僅以原料耗用部分申請復查，對於折舊部分並無異議，是其就折舊部分，一併提起訴願，自非法之所許。」亦經本院著有62年判字第96號判例。

是納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，申請復查；且依上揭本院判例所示，本院對稅捐事項爭議，係採爭點主義，而非採總額主義。

（二）本件甲○○之父戴○○生前於92年8月7日出售系爭土地，價金89,761,334元，買方共開出29張支票，其中定金1,300萬元計4張支票由戴○○提兌，餘款分別由甲○○提兌5百萬元、甲○○之兄乙○○提兌264,756元及委託訴外人陳○○等10人提兌71,496,578元。

嗣於高雄市國稅局調查期間，甲○○及乙○○出具承諾書，就上開售地款減除戴○○兌領支票之金額1,300萬元及回存戴○○所有金融機構帳戶金額18,92,000元外之餘額58,469,334元，承諾為贈與總額，經高雄市國稅局核定甲○○之被繼承人戴○○生前於92年間贈與總額58,469,334元，扣除免稅額1百萬元，課稅淨額57,469,334元，因贈與人已死亡，乃以甲○○及其他繼承人乙○○、劉○○、丙○○及吳○○等5人為代繳義務人，發單課徵贈與稅20,849,667元。

甲○○不服申請復查，主張總計有19,092,000元，已回存被繼承人戴○○帳戶，應自贈與總額中扣除等語。

高雄市國稅局復查決定以甲○○主張已返還被繼承人戴○○之19,092,000元，於原查階段業已核認18,292,000元，二者差異80萬元，係因甲○○主張於92年9月22日返還9,762,000元，但被繼承人戴○○高雄市農會帳戶當日僅存入8,962,000元，原查遂扣除該80萬元，甲○○申請復查時說明該差額80萬元，係支付購買農地費用，於復查階段已提示相關憑證供核。