本件甲○○民國91至94年度綜合所得稅結算申報，經財政部賦稅署查得其配偶林○○利用他人分散利息所得分別為新臺幣（下同）20,677,500元、9,384,196元、1,470,309元及3,485元；分散○爺電子遊藝場營利所得各361,200元；分散○爺電子遊藝場營利所得各360,000元，通報北區國稅局。
另查獲漏報本人、配偶及扶養親屬營利、薪資、利息及其他所得，歸課甲○○91至94年度綜合所得總額分別為23,532,588元、13,450,971元、4,397,479元及2,429,316元，補徵應納稅額分別為5,274,858元、3,162,098元、528,662元及131,951元，並分別處以罰鍰各5,083,700元、3,167,100元、532,200元及136,500元。
甲○○就其配偶取自遊藝場營利所得、分散利息所得及罰鍰部分不服，循序提起行政訴訟，經原審法院98年度訴字第1129號判決撤銷訴願決定及原處分（含復查決定）關於核定甲○○配偶林○○取自遊藝場營利所得及利息所得暨相關之罰鍰部分。北區國稅局不服，提起上訴，經本院100年度判字第777號判決（下稱本院100年判決）將原判決廢棄，發回原審。經原審更為審理，判決駁回甲○○在原審之訴，甲○○乃提起本件上訴。
案件經最高法院法官審理後，判斷如下：
（一）按「納稅義務人之配偶，及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。納稅義務人主體一經選定，得於該申報年度結算申報期間屆滿後6個月內申請變更。」「納稅義務人之配偶，及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」分別為92年6月25日修正公布所得稅法第15條第1項及修正公布前同條項所明定。
又「（第1項）納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。（第2項）納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處3倍以下之罰鍰。」所得稅法第110條第1項及第2項定有明文（行為時本條規定之罰鍰額度亦相同）。
再「夫妻分居，如已於綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號，並註明已分居，分別向其戶籍所在地稽徵機關辦理結算申報，其歸戶合併後全部應納稅額（T），如經申請分別開單者，准依下列方式計算夫妻各自應分攤之應納稅額（T1、T2），減除其已扣繳稅款、可扣抵稅額及自繳稅款後，分別發單補徵：……」則經財政部98年令釋在案。
查此令釋，係財政部本於主管機關之地位，基於所得稅法第15條規定之合併申報制，為使分居夫妻之綜合所得稅結算申報更能合於現實需求，所為有利於納稅義務人之釋示，且無顯然違法情事，依稅捐稽徵法第1條之1規定，於本件自得予以援用（至本件行為時有效之財政部76年函釋，則經司法院釋字第696號解釋應不予援用）。
（二）經查：
*關鍵字：稅務規劃、節稅規劃、離婚、從新從輕
朱惠斌
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