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    陳○○94年度為非中華民國境內居住之個人，經臺北市國稅局查得其該年度取自東雲股份有限公司（下稱東雲公司）、東雲紡織股份有限公司（下稱東雲紡織公司）及台南大飯店股份有限公司（下稱台南大飯店）營利所得分別為新臺幣（下同）18,689,449元、2,574,910 元及258,313 元，計21,522,672元，未依所得稅法第73條規定辦理申報納稅，臺北市國稅局乃核定所得總額為21,522,672元、可扣抵稅額56,141元，並補徵稅額6,439,959 元。

    陳○○不服，申請復查結果，獲追減取自台南大飯店部分營利所得258,313 元及可扣抵稅額56,141元。陳○○對取自東雲公司及東雲紡織公司部分營利所得仍不服，提起訴願，亦遭駁回，遂向本院提起本件行政訴訟。

    案件經法官審理後，判斷如下：

（一）陳○○係東雲公司及東雲紡織公司股東，其取得該2 家公司未分配盈餘轉增資配發之股票，符合緩課規定而免予計入取得年度綜合所得總額，嗣系爭緩課股票於94年間轉讓，致緩課原因不存在，有系爭緩課股票轉讓所得申報憑單附卷可稽。

    依前揭規定及說明，緩課股票並非免課所得稅之股票，系爭股票之緩課原因既已不存在，臺北市國稅局據以核課陳○○系爭股票之營利所得，核無不合。

（二）陳○○主張其91年後即未有在國內居住之事實，依所得稅法第2 條第2 項及第88條第1 項第1 款規定，應由扣繳義務人就源扣繳，臺北市國稅局應命扣繳義務人就源扣繳云云。

    按「就源扣繳」係指當發生所得並須給付時，由該所得之給付人在該所得發生之處所，預先將所得人即納稅義務人應納之所得稅款予以扣留，於法定期限內向國庫繳交，給付人並將已經扣繳稅款後之所得餘額給付所得人而言。

    經查，本件系爭緩課股票，陳○○之所得於配發年度業已發生，僅依前揭法規將課稅時點延後而已，並非免稅。本件系爭股票既屬緩課股票，所得給付人於給付當時，因課稅時點已經延後，自無預扣稅款之需要。

    縱使緩課股票於事後轉讓，由第三人支付價款購買該等股票者，該緩課股票亦非屬所得稅法第88條所定應辦扣繳之所得範圍。

朱惠斌

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